所有按照香港会计准则编制财务报表的香港注册实体，包含私人公司、公众公司、离岸经营香港公司，均需在每个财务报告期末对所持有的长期资产开展减值测试，符合计提条件的需足额计提香港会计准则长期资产减值准备。根据香港会计师公会2018年生效的《香港会计准则第36号——资产减值》（HKAS 36）的规定，长期资产范围包含固定资产、使用权资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产（按成本模式计量的），不包含存货、递延所得税资产、雇员福利形成的资产、金融资产等已有专门准则规范的资产类别。
适用的核心判定条件为当资产的可收回金额低于其账面价值时，即需计提减值准备，可收回金额为资产公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。如果主体持有资产的目的是为了持续经营使用，且不存在市价下跌、技术过时、实体损坏、经营环境发生重大不利变化、资产使用效率大幅下降等减值迹象的，可无需每年开展减值测试，仅需在出现减值迹象时完成相关操作，但使用寿命不确定的无形资产、尚未达到可使用状态的无形资产，无论是否存在减值迹象，都需每年开展减值测试。
实践中，部分离岸经营的香港公司认为自身未在香港本地开展实际经营，无需按照香港会计准则的要求计提长期资产减值准备，该认知存在明显偏差，只要公司选择按照香港会计准则编制财务报表，无论实际经营地在何处，都需严格执行HKAS 36的相关要求。如果公司选择按照其他会计准则（如国际财务报告准则）编制财务报表，可适用对应准则的减值要求，但需在财务报表附注中明确披露准则选择依据，否则会被认定为财务报表编制不合规。
香港会计师公会及香港税务部门在审核减值准备计提申请时，驳回原因多集中在计提依据不充分、测试方法不合规、减值损失转回不符合要求、信息披露不到位四类。计提依据不充分是最高发的驳回原因，比如仅依据内部管理层的主观判断认定资产减值，未提供外部第三方的评估报告、市场交易价格记录、资产使用效率的实际运营数据等支撑材料，尤其是涉及金额超过公司总资产10%的减值计提，若无独立第三方的资产评估报告，大概率会被要求补充材料，甚至直接驳回。
测试方法不合规也是常见驳回原因，比如未按HKAS 36的要求计算可收回金额，仅采用单一的成本折价法计算减值额，未对公允价值减处置费用、预计未来现金流量现值两个指标分别测算，或者测算未来现金流量时未采用合理的折现率，折现率未反映当前市场货币时间价值和资产特定风险，或者将商誉的减值分摊至错误的资产组，均会被认定为测试流程不合规，申请直接被驳回。
减值损失转回不符合要求的驳回占比也较高，HKAS 36明确规定，固定资产、无形资产、长期股权投资等长期资产的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，只有当资产处置、报废、对外投资等情形出现时，才可将相关减值准备转销，若主体在后续会计期间将已计提的长期资产减值准备转回并计入当期损益，会被直接判定为违规操作，不仅计提申请被驳回，还会被要求调整财务报表，影响年度审计报告的意见类型。此外若减值准备的披露不符合要求，未在财务报表附注中披露减值准备的计提金额、计提依据、测试方法、资产组的划分依据、折现率等关键参数，即使计提金额计算准确，也会被要求补充披露，延误审计及申报进度。
所有申请计提长期资产减值准备的主体，需准备四类核心材料，缺失任意一类都会造成提交无效，需重新整理后再次申报。第一类是资产基本信息材料，包含资产的购置合同、入账凭证、折旧摊销计提明细、当前的使用状态说明、过往年度的减值计提记录，该类材料用于证明资产的账面价值核算准确无误，若资产为集团内部划拨取得，还需额外提供资产划拨的相关决议文件、原入账价值的证明材料，避免因资产账面价值核算依据不足被驳回。
第二类是减值迹象的证明材料，包含相关资产的市价下跌记录、行业技术更新的公开公告、资产损坏的检测报告、公司经营环境发生重大不利变化的相关证明（如相关业务的营收下滑数据、监管政策调整的公开文件），该类材料用于证明减值迹象真实存在，并非主体主观臆断。第三类是减值测试的计算过程材料，包含公允价值的测算依据（如第三方评估机构出具的资产评估报告、同类资产的公开交易价格记录）、处置费用的明细构成、未来现金流量的预测模型及参数选取说明、折现率的测算依据及合理性说明，该类材料用于证明减值测试的流程符合HKAS 36的要求，计算得出的减值金额准确。
第四类是管理层的审批文件，包含公司董事会或管理层关于同意计提该笔资产减值准备的决议文件，该类文件用于证明减值计提的决策流程符合公司内部治理要求。若涉及的减值金额超过公司最近一期经审计净资产的5%，还需额外提供独立第三方出具的专项资产评估报告，该报告需由持有香港会计师公会颁发的执业资质的评估师出具，否则会被认定为材料无效。所有材料需留存至少7年，以备香港会计师公会及香港税务部门的后续抽查，若后续抽查时无法提供相关支撑材料，已通过的减值计提申请也会被撤销，公司需调整对应年度的财务报表及税务申报数据，补缴相应的税款及罚款。
长期资产减值准备的计提需与公司年度财务报表编制周期同步，逾期未完成计提或计提不合规会触发不同程度的合规风险。根据香港公司条例的要求，所有香港注册公司需在每个财务年度结束后的9个月内（私人公司）或6个月内（公众公司）完成年度财务报表的编制及审计工作，长期资产减值测试及计提工作需在财务报表编制完成前全部完成，相关材料需随年度审计报告一并提交至香港公司注册处留存，若需将减值损失在税前扣除的，还需在年度税务申报时将相关材料提交至香港税务部门审核，税前扣除的申请审核周期通常为3-6个月，具体时限以官方最新公布为准。
若主体在财务年度结束后才发现存在未计提的长期资产减值准备，可在审计报告出具前补充完成测试及计提工作，若审计报告已出具，则需按照香港公司条例的要求启动财务报表更正流程，更正后的财务报表需重新经审计师审计后提交至香港公司注册处，更正流程的办理周期通常为1-2个月，具体以官方最新公布为准。未按要求计提减值准备，导致财务报表存在重大错报的，审计师会出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告，影响公司的融资、招投标、公司经营账户存续等正常经营活动；如果通过违规计提减值准备调节利润，逃避纳税义务的，香港税务部门会对公司处以应纳税额1-3倍的罚款，情节严重的还会追究相关责任人的法律责任。市场主体可对照上述标准完成全流程自查，确保长期资产减值操作符合香港本地合规要求。
港通咨询
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